EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA DE PERSONAS FÍSICAS

Mtro. En Impuestos Paul Adrian Contreras Ibarra

Director de Contreras Consultoría

adrian@contrerasconsultoria.com

Desde la entrada en vigor del nuevo régimen simplificado de confianza para personas físicas el pasado 1 de enero del 2022, ha causado sensación y gusto para algunos contribuyentes ya que en algunos casos han obtenido beneficios por contribuir en este nuevo régimen fiscal.

En la reforma fiscal para 2022, entró en vigor el nuevo régimen simplificado de confianza para personas físicas. El cual es un régimen opcional en donde tu como contribuyente puedes optar por elegir tributar en el mismo, siempre y cuando cumplas con ciertos requisitos que vamos a comentar a continuación.

El régimen fue creado en tres ejes, los cuales son el no aumento de impuestos, la simplificación y la confianza. Se crea para un gran número de contribuyentes personas físicas con actividades empresariales y profesionales, que a diferencia de años anteriores y el pasado Régimen de incorporación Fiscal, no se incluían las actividades profesionales. Por lo cual vemos un gran acierto para este rubro de contribuyentes. 

Para poder tributar en el régimen simplificado de confianza de personas físicas, tendrás un límite de ingresos en el ejercicio de 3.5 millones de pesos. Es importante mencionar que, si por alguna razón rebasas el monto mencionado tendrás que regresar a hacer declaraciones complementarias y pagar las diferencias y recargos por los meses que ya hayas presentado en dicho régimen por haberte pasado en el mismo ejercicio, por lo cual este es uno de los factores principales para tomar en cuenta si eliges optar por tributar en mencionado régimen.

Adicional a esto cabe destacar que siempre deberás de estar al corriente con el cumplimiento de tus obligaciones fiscales, tener tu firma electrónica vigente y no aparecer en la lista negra del SAT.

El otro requisito que debes cumplir es el no estar inscrito en ninguna persona moral, con la excepción de las del título III de la ley del impuesto sobre la renta y de las sociedades cooperativas de producción.

La Tasa de ISR

La tasa del Impuesto Sobre la Renta a pagar en el mencionado régimen es diferente a los anteriores. Esta es una tasa progresiva del 1% al 2.5% de ISR sobre el ingreso recibido, tal como lo comentamos a continuación en el siguiente cuadro:

Tarifa anual	Tasa aplicable
Hasta 600,000.00	1.10%
Hasta 1,000,000.00	1.50%
Hasta 2,500,000.00	2.00%
Hasta 3,500,000.00	2.5%

Como podemos ver la tasa aplicable es baja, pero hay que tomar en cuenta los márgenes de utilidad de tu negocio, y ver cuánto es el impuesto que pagarías en el otro régimen. La recomendación es evaluar cada caso en particular y ver si hay un ahorro y en su caso que no haya riesgo de tener ingresos mayores a los 3.5 millones de pesos.

Los ingresos que no se consideran para el límite de los 3.5 millones de pesos, son los de enajenación de casa habitación, donativos, primas de antigüedad, retiro e indemnización, enajenación de bienes por muerte, la adquisición por prescripción, premios, intereses moratorios, ingresos por planes personales de retiro.

Hoy en día en la práctica, muchos de los casos que más beneficios han tenido son los servicios profesionales como médicos, abogados, arquitectos y también los arrendadores personas físicas. En mencionados ejemplos, podemos ver varios escenarios de ahorro mensual considerable de impuestos.

Con relación a la retención de impuesto sobre la renta que las personas morales actualmente les hacen a las personas físicas con actividad empresarial y profesional del 10% del importe de la operación, bajo a un 1.25% en este nuevo régimen simplificado de confianza, digamos que es otro beneficio en flujo para el contribuyente.

En cuanto a la carga administrativa, este nuevo régimen elimina la obligación de presentar la contabilidad electrónica y la declaración informativa de operaciones con terceros, por lo cual tenemos una carga menos de trabajo.

Conclusión

Es importante tomar en cuenta todos los factores para decidir si tomar la opción de tributar en el régimen simplificado de confianza de personas físicas, y hacer escenarios con cálculos de pronósticos que te permitan evaluar la decisión de entrar al régimen, ya que recuerda que hoy en día puedes migrar a mencionado régimen o elegirlo por primera vez si eres un nuevo contribuyente.

Una maquiladora es una empresa que se dedica a la producción y ensamblaje de productos, generalmente en el sector manufacturero. El término «maquiladora» es ampliamente utilizado en México y se deriva de la palabra «maquila», que significa «trabajo hecho por encargo».

Las maquiladoras suelen operar en zonas fronterizas o regiones cercanas a países con mano de obra más barata. Estas empresas suelen importar materias primas y componentes para ensamblar o fabricar productos terminados, que luego son exportados a otros países, principalmente a Estados Unidos.

Las maquiladoras surgieron como resultado de los acuerdos comerciales entre México y Estados Unidos en la década de 1960, como el Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN, ahora conocido como el T-MEC). Estas empresas aprovechan la proximidad geográfica con Estados Unidos, así como los costos laborales más bajos en comparación con los del vecino del norte.

Las maquiladoras han sido una importante fuente de empleo en México, particularmente para la mano de obra no calificada.

Dividendos y CUFIN

Introducción

Los dividendos representan el pago de utilidades que la empresa decide distribuir entre los accionistas, en función de sus aportaciones y como resultado de las utilidades reportadas en los estados financieros.

También se entiende como la remuneración que recibe el accionista por ser propietario de la sociedad. En algunas ocasiones, se pagan con acciones de la misma empresa, o en efectivo.

Dividendos

En si la palabra Dividendo proviene del  latin. tardío dividendus ‘dividendo’, en latin. ‘que ha de ser dividido’, gerundivo del dividĕre ‘dividir’.

Cabe mencionar que, desde el punto de vista fiscal el concepto no existe, pero dentro de la Ley del impuestos sobre la Renta en su artículo 11 se señala como dividendos a la ganancia distribuida por personas morales  a favor de sus accionistas, a continuación se cita:

Ley del Impuesto Sobre la Renta

Art.11 LISR . “Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, …………….

………………………………………………………………………………………………….. El impuesto a que se refiere este artículo, se pagará además del impuesto del ejercicio a que se refiere el artículo 9 de esta Ley, tendrá el carácter de pago definitivo y se enterará ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

……………………………………………………………………………………”

Para realizar el cálculo de la distribución de los dividendos existen dos tipos

• Los que provienen de CUFIN (Exentos ISR) 10% persona fisica
• Los que NO provienen de CUFIN (Gravados en ISR)

*CUFIN: cuenta de utilidad fiscal neta, esta cuenta refleja las utilidades de la empresa que ya pagaron ISR pero que no se han repartido.

Art.77 LISR . “Las personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta

	Saldo Inicial CUFIN
(+)	Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio.
(+)	Dividendos o utilidades percibidos de otras PM residentes en México.
(+)	Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a REFIPRES.
(-)	Dividendos o utilidades pagados.
(-)	Utilidades distribuidas por reducción de capital.
(=)	Saldo final CUFIN

Disminución de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta.

• Los contribuyentes que acrediten contra el ISR propio el impuesto pagado por la distribución de dividendos.

Deberán disminuir la utilidad fiscal neta del ejercicio en el que lo acrediten. En la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4286.

	Impuesto Acreditado
(/)	Factor 0.4286
(=)	Monto a disminuir de la CUFIN

Acreditamiento del impuesto pagado por distribución de dividendos.

• Únicamente contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto.

UFIN

	Resultado Fiscal del Ejercicio.
(-)	ISR pagado en los términos del artículo 9.
(-)	No Deducibles, excepto fracciones VIII y IX del artículo 28.
(-)	PTU a que se refiere la fracción I del artículo 9. (1)
(-)	Monto proporcional de ISR acreditable pagado en el extranjero.
(=)	UFIN del ejercicio

En caso de que haya perdida fiscal, el resultado tendrá que partir de cero, según la siguiente tesis aislad Tesis: 1a. IV/2011 (10a.), Libro IV, Enero de 2012, Tomo 3 Materia(s): Administrativa

Ejemplo Grafico:

CONCEPTO	IMPORTE
Dividendo	50,000
Factor 1.4286	71,430
ISR 30%	21,429
ISR 10% Adicional	5,000

Se conoce como Dividendo Ficto.

1. Intereses pagados sobre aportaciones a las sociedades.
2. Préstamos a socios o accionistas a excepción de los que cumplan requisitos.
3. Erogaciones no deducibles que beneficien a accionistas.
4. Omisiones de ingresos o compras no realizadas e indebidamente registradas.
5. La utilidad determinada por las autoridades fiscales.
6. La modificación a la utilidad derivada de operaciones con partes relacionadas que hagan las autoridades fiscales.

Nota: Fracc I, II.. Mencionadas fracciones no serán acreditables en el ISR de la PM

Conclusiones y aspectos a considerar en el tema

• Acuerdos legales corporativos entre los socios deben de ser claros,  y saber diferenciar entre los aspectos fiscales y los legales
• Utilidades distribuidas a partir de 2014 pagan un 10% de ISR directo, la persona física. A diferencia del 30% ese lo paga la persona moral y lo acredita
• Es obligación de la persona moral expedir el CFDI por el pago del dividendo, mas no tiene efecto fiscal alguno si no lo hace, la que tiene la repercusión es la persona física que lo recibe, ya que es un requisito para su acreditamiento en la declaración anual.
• El artículo 77 que habla de la determinación de la UFIN tiene una redacción confusa, pero de acuerdo al criterio normativo del SAT y a la lógica de la interpretación de la mecánica del cálculo, la PTU pagada no debería de restarse 2 veces en la determinación de la UFIN.
• El No deducible que se resta en la determinación de la UFIN, es el que se encuentra en el artículo 28 y no todos los que se hayan realizado o los que no hayan cumplido con algún requisito de deducción.
• Tiene doble efecto negativo el hecho de no cumplir con las fracciones I y II del artículo 140 de la ley de ISR, ya que en caso de caer en esos 2 supuestos de dividendos fictos, no pudieras acreditar el ISR en la PM
• Por disposición transitoria
• La CUFIN se puede distribuir en el caso de que haya escisión
• La CUFIN se integra se transmite en el caso de la fusión
• Para poder acreditar el ISR del dividendo como persona física, tienes que acumular el ingreso piramidado con el factor 1.4286 en el cálculo de la persona física, es importante analizar el cálculo ya que pudiera pasar la tasa del 30% de la Persona moral, hasta un 35% de la persona física.

El presupuesto es el cálculo, planificación y formulación anticipada de los ingresos y gastos de una actividad económica.

Cada presupuesto es de acuerdo a las metas y objetivo de cada persona. Las cuales son para cumplirse en determinado tiempo, por lo general el periodo es mensual o anual.

Recomendaciones para elaborar un presupuesto:

1. Registra tus ingresos: Comienza identificando todas tus fuentes de ingresos, ya sea tu salario, ingresos adicionales, inversiones u otras fuentes. Anota la cantidad de dinero que recibes regularmente.
2. Enumera tus gastos: Realiza un seguimiento detallado de todos tus gastos durante un período de tiempo, preferiblemente un mes completo. Divide tus gastos en categorías, como vivienda, transporte, alimentación, facturas, entretenimiento, deudas, etc. Esto te ayudará a tener una visión clara de en qué áreas estás gastando más dinero.
3. Establece metas financieras: Determina tus objetivos financieros a corto y largo plazo. Pueden incluir ahorrar para un viaje, pagar deudas, crear un fondo de emergencia o invertir en algo específico. Estas metas te darán dirección y motivación para administrar tus finanzas de manera efectiva. Te recomendamos hacerlo mensual y elevarlo al año.
4. Prioriza tus gastos: Una vez que hayas identificado tus gastos, determina cuáles son necesarios y cuáles son opcionales. Prioriza los gastos necesarios, como vivienda, servicios públicos y alimentos. Luego, analiza tus gastos opcionales y considera reducir o eliminar aquellos que no sean esenciales.
5. Establece límites de gasto: Basado en tus ingresos y metas financieras, establece límites de gasto para cada categoría de gastos. Asigna una cantidad realista y alcanzable para cada área y asegúrate de ceñirte a esos límites durante el mes.
6. Considera imprevistos y ahorros: Incluye una categoría en tu presupuesto para gastos imprevistos y ahorros. Destina un porcentaje de tus ingresos mensuales para emergencias y ahorros a largo plazo. Esto te ayudará a estar preparado para cualquier eventualidad y a construir una base financiera sólida.
7. Realiza un seguimiento regular: Revisa y actualiza tu presupuesto regularmente. Anota tus ingresos y gastos reales y compáralos con tu presupuesto planificado. Esto te permitirá identificar desviaciones y ajustar tus gastos en consecuencia.
8. Utiliza herramientas de gestión financiera: Existen muchas aplicaciones y herramientas en línea que pueden ayudarte a crear y realizar un seguimiento de tu presupuesto. Estas herramientas facilitan el control de tus finanzas y pueden proporcionarte información valiosa sobre tus hábitos de gasto.

Recuerda que elaborar un presupuesto requiere disciplina y compromiso. Mantén una actitud proactiva hacia tus finanzas personales o empresariales y ajusta tu presupuesto según sea necesario para lograr tus metas financieras.

En conformidad con la fracción V artículo 28, Titulo 1 “Disposiciones Generales” de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se establece que para poder reconocer un viatico o gasto de viaje, las personas a favor de las cuales se realicé la erogación deben tener relación de trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo 1, del Título IV, “De las personas físicas”, de esta Ley o deben de estar prestado servicios profesionales para el contribuyente. 

Los viáticos y gastos de viaje en las empresas es un concepto al que debe prestarse especial atención, ya que requiere de controles internos especiales que aseguren no sólo el manejo adecuado del dinero, sino el cuidado del cumplimiento de los requisitos fiscales para la procedencia de su deducción.

¿Qué son viáticos y gastos de viaje?

Generalmente estos términos se utilizan de forma indistinta, y no parece haber de fondo una diferencia entre ambos términos; sin embargo, si se atiende a la definición que la Real Academia Española hace del término viático, señalando: “prevención, en especie o en dinero, de lo necesario para el sustento de quien hace un viaje”, puede desprenderse que el viático es la cantidad que se entrega a alguien para hacer un viaje, dando la idea de ser previo al viaje. Esto puede llevar a concluir que el viático son las cantidades entregadas previas al viaje, y los gastos de viaje son pagos que se hacen durante el viaje.

Para efectos fiscales la distinción no es trascendente, pues ambos conceptos son tratan igual.

Requisitos de deducción

La Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), en su artículo 28 fracción V establece los supuestos en que los viáticos o gastos de viaje no son deducibles, por lo que de ahí puede desprenderse que los requisitos para su deducción son:

Destino: Deben destinarse a

• Hospedaje
• Alimentación
• Transporte
• Uso o goce temporal de automóviles

Pago de kilometraje de la persona beneficiaria del viático

Debe efectuarse fuera de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente

Relación laboral: Además de ese requisito, las personas a favor de las cuales se realice la erogación, deben tener relación de trabajo con el contribuyente como personal subordinado; es decir, como empleado.

Documentación comprobatoria: Estos gastos deberán estar amparados con un comprobante fiscal cuando éstos se realicen en territorio nacional o con la documentación comprobatoria correspondiente, cuando los mismos se efectúen en el extranjero.

Límites: Además de reunir dichos requisitos, los gastos no pueden exceder de las cifras que a continuación se indican:

De acuerdo con la información obtenida se presentan las siguientes tablas que nos indican el uso de destino del gasto, sus límites y requisitos necesarios.

Gastos de viaje destinados a la alimentación

Requisitos  para deducir gastos de viaje destinados a la alimentación
Consideraciones	En territorio nacional y extranjero
Límite de la deducción	En territorio nacional el monto es de $750 pesos diarios por beneficiario y en extranjero el monto es de $1500 pesos diarios por beneficiario.
Requisito indispensable	Se deberá presentar comprobante fiscal que ampare la erogación.

Gastos de viaje destinados a automóviles

Gastos de viaje destinados al hospedaje

Gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones

En caso de que el total o parte de los viáticos correspondan a seminarios o convenciones, llevados a cabo en territorio nacional o extranjero, es preciso que en el comprobante fiscal o la documentación comprobatoria correspondiente desglose el importe correspondiente a tales erogaciones. Por ejemplo: Si el costo de una convención que incluye el pase al evento, la alimentación y hospedaje, es de $3,000.00, el comprobante fiscal debe precisar la contribución de cada rubro anteriormente mencionado para totalizar dicha cantidad. De no realizarse esta aclaración, el monto de dicha cuota solo será deducible hasta por una cantidad de $750.

Exención para los trabajadores

En cuanto a los montos que un trabajador percibe por concepto de viáticos, el Artículo 93, fracción XVII, de la Ley del ISR señala que la persona física subordinada goza de una exención del ISR por los viáticos recibidos, siempre y cuando estos sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe lo anterior con los comprobantes fiscales correspondientes.

Para estos efectos, los trabajadores podrán no presentar comprobantes fiscales hasta por un 20% del total de viáticos erogados en cada ocasión, cuando no existan servicios para emitir los mismos, sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000.00 en el ejercicio fiscal de que se trate, siempre que el monto restante de los viáticos se erogue mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicio del patrón. La parte que en su caso no se erogue deberá ser reintegrada por la persona física que reciba los viáticos o en caso contrario no le será aplicable lo dispuesto en este artículo. Las cantidades no comprobadas se considerarán ingresos exentos para efectos del Impuesto, siempre que además se cumplan con los requisitos del artículo 28, fracción V de la Ley. Esto no es aplicable tratándose de gastos de hospedaje y de pasajes de avión.

En la declaración anual los contribuyentes que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales, incluyendo los exentos y por los que se pagó el impuesto definitivo, superiores a $500,000 deberán declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos viáticos, enajenación de casa habitación y herencias o legados; sin embargo, de acuerdo con el Artículo 263 del Reglamento de la Ley del ISR, no se tendrá la obligación de informar los viáticos cuyo monto no exceda de $500,000, y la suma total de viáticos percibidos no represente más del 10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrón por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado, debiendo considerar inclusive el monto erogado por los boletos de transporte, incluso cuando dichos boletos los haya pagado el patrón.

Obligación de entrega constancia

De acuerdo con el artículo 99, fracción VI de la Ley del ISR, es obligación del patrón proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año, a las personas a quienes les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancia y el comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de calendario de que se trate, por los que se aplicó la exención prevista en el Artículo 93, fracción XVII, de la presente ley.

A partir del ejercicio 2018 no existe una constancia de viáticos como tal. En su lugar la Regla Miscelánea 2018 2.7.5.3., señala que el patrón tiene la posibilidad de expedir un CFDI de nómina que incluya las erogaciones por viáticos que, en su momento, se entregaron al trabajador. Esto se considerará como constancia de viáticos entregados.

El patrón que no haya incluido los viáticos en los CFDI de nómina correspondientes debe expedir, antes de finalizar el ejercicio, un CFDI de nómina por cada uno de los meses en que se pagaron estos conceptos, procurando que queden timbrados dentro del ejercicio.

Comentarios

Los viáticos y gastos de viaje son conceptos que, como se señaló al inicio, deben tener controles específicos que aseguren el uso adecuado de los recursos, y además el cumplimiento correcto de las formalidades para su deducción, así como para la exención del ingreso para el trabajador.

Es conveniente que periódicamente se revisen estas políticas y se adecúen a las necesidades de la empresa y a las prácticas que se adecuen a la práctica.